– Bu maddeye göre fiilen ödenen veya ödenecek fiyata yapılacak ilaveler için nesnel ve ölçülebilir veriler esas alınır.

– Gümrük kıymetinin belirlenmesinde, fiilen ödenen veya ödenecek fiyata Gümrük Kanunu’nun 27.maddesinde öngörülenler dışında hiçbir ilave yapılamaz.

– 27.maddeye göre yapılan ilaveler dışında, alıcının pazarlama dahil kendi hesabına yaptığı faaliyetler, satıcı yararına veya satıcı ile yapılan bir anlaşma yoluyla da olsa, satıcıya yapılan dolaylı bir ödeme olarak değerlendirilmez. Bu tür işlemlere ilişkin giderler, ithal eşyasının gümrük kıymetinin tespiti sırasında fiilen ödenen veya ödenecek fiyata ilave edilmez.

Görüldüğü üzere, Hızlı Kargo firmalarının çeşitli taşıma hizmetleri karşılığı düzenledikleri (navlun ve benzeri) faturalar; CIF kıymetin bir unsuru olan navlun faturası ve navlun benzerleri faturalar olup cif kıymetin bir unsurudur.

İthalatta KDV Matrahı

– İthalatta Verginin Matrahı Aşağıda Gösterilen Unsurların Toplamıdır:

a) İthal edilen malın gümrük vergisi tarhına esas olan kıymeti, gümrük vergisinin kıymet esasına göre alınmaması veya malın gümrük vergisinden muaf olması halinde sigorta ve navlun bedelleri dahil (CIF) değeri, bunun belli olmadığı hallerde malın gümrükçe tespit edilecek değeri,

b) İthalat sırasında ödenen her türlü vergi, resim, harç ve paylar,

 c) Gümrük beyannamesinin tescil tarihine kadar yapılan diğer giderler ve ödemelerden vergilendirilmeyenler ile mal bedeli üzerinden hesaplanan fiyat farkı, kur farkı gibi ödemeler. 

Matraha Dahil Olan Unsurlar

– Aşağıda Yazılı Unsurlar Matraha Dahildir:

a) Teslim alanın gösterdiği yere kadar satıcı tarafından yapılan taşıma, yükleme ve boşaltma giderleri,

b) Ambalaj giderleri, sigorta, komisyon ve benzeri gider karşılıkları ile vergi, resim, harç, pay, fon karşılığı gibi unsurlar,

Çoban Gümrük Dış Ticaret Denetim Danışmanlık ve Yetkilendirilmiş Gümrük Müşavirliği A. Ş.                                      

Bağlıca Mah. Bağlıca Bulvarı Hilal Park Konutları  No: 47  C Blok  Daire: 12   –  Bağlıca-Etimesgut/ANKARA

Etimesgut Vergi Dairesi Ver. No: 258 189 0975  –  Sicil No: 448688   – www.cobangumrukdenetim.com

Tel: 0505 – 519 88 41   –  E-Mail: info@cobangumrukdenetim.com    –  kerim.coban@cobangumrukdenetim.com   –    k.coban0306@gmail.com
 
                                                                                                                                                                                                                     Sayfa 2 / 4

c) Vade farkı, fiyat farkı, kur farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerler. 

İşlemlerin Türkiye’de Yapılması

– İşlemlerin Türkiye’de Yapılması:

a) Malların teslim anında Türkiye’de bulunmasını,

b) Hizmetin Türkiye’de yapılmasını veya hizmetten Türkiye’de faydalanılmasını, 

İfade eder. 

Taşımacılık İstisnası

Transit taşımacılık:
1. Transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında yapılan taşımacılık işlerinde, Cumhurbaşkanı tarafından belirlenecek taşıma işleri vergiden müstesnadır.
2. Bu istisna, ikametgâhı, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan mükelleflere, ilgili ülkeler itibariyle karşılıklı olmak şartıyla tanınır.
3. 4054 sayılı Rekabetin Korunması Hakkında Kanun ile 5015 sayılı Petrol Piyasası Kanunu hükümleri çerçevesinde, Cumhurbaşkanınca belirlenen sınır kapılarında 4458 sayılı Gümrük Kanununun ihracat rejimi kapsamında yurt dışına çıkarılacak eşyayı taşıyan kamyon, çekici ve soğutucu ünitesine sahip yarı römorkların depolarına (araçların ve soğutucu ünitelerin standart yakıt deposu miktarlarını aşmamak kaydıyla) yalnızca yurt dışına çıkışlarında yapılacak motorin teslimi vergiden istisnadır.
Maliye Bakanlığı, bu istisna uygulamasına ilişkin usûl ve esasları belirlemeye yetkilidir. (3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 14.maddesi).

SONUÇ  

Yukarıda, 3035 sayılı KDV Kanunu’nun 14.maddesi’nin 1 ve 2’inci fıkralarında açıkça belirtildiği üzere bu madde de yer alan/ bu maddede belirtilen muafiyet hükümlerinin;
a) Transit ve Türkiye ile yabancı ülkeler arasında yapılan taşımacılık işlerinde, Cumhurbaşkanı tarafından belirlenecek taşıma işleri ile
b) ikametgâhı, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan mükelleflere (ilgili ülkeler itibariyle karşılıklı olmak şartıyla), 

Tanındığı,

Buradaki muafiyetin sadece ikametgâhı, kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan mükelleflere/ taşıyıcılara tanındığı ve bunların faaliyetlerini içerdiği,

Çoban Gümrük Dış Ticaret Denetim Danışmanlık ve Yetkilendirilmiş Gümrük Müşavirliği A. Ş.                                      

Bağlıca Mah. Bağlıca Bulvarı Hilal Park Konutları  No: 47  C Blok  Daire: 12   –  Bağlıca-Etimesgut/ANKARA

Etimesgut Vergi Dairesi Ver. No: 258 189 0975  –  Sicil No: 448688   – www.cobangumrukdenetim.com

Tel: 0505 – 519 88 41   –  E-Mail: info@cobangumrukdenetim.com    –  kerim.coban@cobangumrukdenetim.com   –    k.coban0306@gmail.com
 
                                                                                                                                                                                                                     Sayfa 3 / 4

İnceleme konumuz taşımalarda ise; Taşıma hizmetinden Türkiye’de nihai tüketicinin (firmanın veya firmaların) faydalandığı, haliyle hizmetten yararlanan/ faydalanan firmanın Türkiye’de KDV mükellefi veya sorumlusu sıfatıyla, bu faturalara isabet eden KDV’yi ödemesi gerekmektedir. 

Sonuç Olarak:  

Eşya (mal) taşıması ile doğrudan alakası olanlar ile doğrudan alakası olmayan, örneğin; A.TR Dolaşım Belgesi, Menşe belgesi, EUR.1 Dolaşım Belgesi, Teknik çizim ve tasarım, vb. belgelerin temin edilmesi/ taşınması, ilgilisine/ mükellefine teslimi için ilgili hızlı kargo şirketlerince tahsil edilen (İlgili kargo  şirketine – Yurt dışı kargo şirketlerine ödenen) taşıma/ navlun/ kargo, vb. ücretlerinin beyanı;

1- Doğrudan eşya ile ilgili olan veya dolaylıda olsa ithal edilen bir eşya/malla ilgili olan KDV’siz fatura ve giderlerin, ilgili ithalat aşamasında belli olması durumunda ilgili SDGB’nin tescili sırasında navlun olarak  beyan edilmesi, ithalat sırasında belli olmayıp ilgili ithalattan sonra ortaya çıkanlarınsa; ilgili faturaların Firmanın muhasebe kaydına işlendiği/girdiği tarihi takip eden ayın yirmialtısına (26) kadar Gümrük Yönetmeliği’nin 53/5.maddesine göre İlgili Gümrük İdaresine beyan edilmesi,

2- Dolaylıda olsa ithal edilen herhangi bir eşya/malla ilgili değilse, Örneğin; Hizmet ithalatı veya Türkiye’deki bir üretim faaliyeti, alım-satım faaliyeti vb. ile ilgiliyse; Hizmetten faydalanan/ adına taşıma yapılan tarafından, (Sorumlu sıfatıyla) bağlı bulunduğu Vergi Dairesine 2 Nolu KDV Beyannamesiyle beyan edilerek tekabül eden KDV’nin ödenmesi,

Gerekir.    

Kocaeli, 13.12.2025

Kerim ÇOBAN
Emekli Gümrük ve Ticaret Başmüfettişi

Çoban Gümrük Dış Ticaret Denetim Danışmanlık ve Yetkilendirilmiş Gümrük Müşavirliği A. Ş.                                      

Bağlıca Mah. Bağlıca Bulvarı Hilal Park Konutları  No: 47  C Blok  Daire: 12   –  Bağlıca-Etimesgut/ANKARA

Etimesgut Vergi Dairesi Ver. No: 258 189 0975  –  Sicil No: 448688   – www.cobangumrukdenetim.com

Tel: 0505 – 519 88 41   –  E-Mail: info@cobangumrukdenetim.com    –  kerim.coban@cobangumrukdenetim.com   –    k.coban0306@gmail.com
 
                                                                                                                                                                                                                     Sayfa 4 / 4